Doppelte Haushaltsführung: Alle Steuervorteile für die Zweitwohnung am Arbeitsplatz

Neue Rechtslage seit 2014

Bis 2013 wurde der Begriff des eigenen Hausstands im Wesentlichen durch die BFH-Rechtsprechung definiert. Seit 2014 ist nun gesetzlich festgelegt, dass ein eigener Hausstand

• das Innehaben einer Wohnung sowie

• eine finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung voraussetzt (§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 3 EStG).

Innehaben einer Wohnung am Lebensmittelpunkt

Ein eigener Hausstand erfordert das Innehaben einer Wohnung

• aus eigenem Recht als Mieter oder als Eigentümer bzw.

• aus gemeinsamem oder abgeleitetem Recht als Ehepartner, eingetragener Lebenspartner oder Lebensgefährte sowie Mitbewohner (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 101).

Wesentlich ist, dass das Verbleiben in der Wohnung sichergestellt ist (BFH-Urteil vom 4.11.2003, VI R 170/99, BStBl. 2004 II S. 16). Nutzen Sie die Wohnung nicht allein, müssen Sie sie zumindest gleichberechtigt mitbenutzen können (BFH-Beschluss vom 2.2.2010, VI B 117/09, BFH/NV 2010 S. 879).

Ein eigener Hausstand kann auch dann unterhalten werden, wenn

• die Wohnung zwar allein vom Lebensgefährten angemietet wurde, Sie sich aber mit dessen Duldung dauerhaft dort aufhalten und finanziell in einem Umfang an der Haushaltsführung beteiligen, dass daraus auf eine gemeinsame Haushaltsführung geschlossen werden kann. In diesem Fall wird die Wohnung aus abgeleitetem Recht genutzt (BFH-Urteil vom 12.9.2000, VI R 165/97, BStBl. 2001 II S. 29);

• an der Wohnung zugunsten der Eltern ein Nießbrauch bestellt worden ist. Bedingung: Es ist gesichert, dass Sie die Wohnung nicht nur vorübergehend nutzen können (BFH-Urteil vom 4.11.2003, VI R 170/99, BStBl. 2004 II S. 16; H 9.11 (1–4) (Eigener Hausstand) LStH 2021).

An die Wohnung am Lebensmittelpunkt stellt der Bundesfinanzhof erfreulicherweise keine allzu hohen Anforderungen. Er akzeptiert es auch, wenn die Wohnverhältnisse am Lebensmittelpunkt »vergleichsweise einfach oder beengt sein sollten« (BFH-Urteil vom 14.10.2004, VIR 82/02, BStBl. 2005 II S. 98).

Es ist nach der BFH-Rechtsprechung nicht erforderlich, dass der eigene Hausstand die bewertungsrechtlichen Anforderungen an eine Wohnung erfüllt. Ermöglichen die übrigen Räumlichkeiten nach Größe und Ausstattung eine eigenständige Haushaltsführung, ist es nicht schädlich, wenn

• die Sanitäreinrichtung außerhalb liegt und mit einem anderen Hausbewohner geteilt wird (BFH-Urteil vom 14.10.2004, VI R 82/02, BStBl. 2005 II S. 98);

• die mütterliche Küche mitbenutzt wird (BFH-Urteil vom 30.7.2009, VI R 13/08, BFH/NV 2009 S. 1986);

• die Räume am Lebensmittelpunkt über keine eigene Küche verfügen, sondern mit einer Mikrowelle und einem Kühlschrank ausgestattet sind (BFH-Urteil vom 28.10.2009, VIII R 13/09, BFH/NV 2010 S. 411).

Nach der BFH-Rechtsprechung zur alten Rechtslage konnte ein eigener Hausstand auch dann unterhalten werden, wenn er im Rahmen einer Wohngemeinschaft mit den Eltern bzw. eines sog. Mehrgenerationenhaushalts gemeinsam geführt wird (BFH-Urteil vom 16.1.2013, VI R 46/12, BStBl. 2013 II S. 627). Ob dies auch nach neuer Rechtslage ab 2014 noch gilt, ist noch nicht endgültig entschieden:

• Ja, meint das Niedersächsische FG (Urteil vom 18.9.2019, 9 K 209/18, EFG 2020 S. 262, Az. der Revision VI R 39/19; so auch Schmidt/Krüger Kommentar zum EStG, 39. Aufl. 2020, § 9 Rz. 238).

• In der Fachliteratur wird aber auch die Auffassung vertreten, dass bei gemeinschaftlichem Wohnen von Eltern mit ihren Kindern die erforderliche Voraussetzung »Innehaben einer Wohnung« nur erfüllt werden könne, wenn sich der Mehrgenerationenhaushalt zum Haushalt des Kindes gewandelt habe, z.B. wegen Krankheit oder Pflegebedürftigkeit der Eltern (so Plenker in DB 2014, Nr. 21 S. M 9).

Eigene Haushaltsführung und finanzielle Beteiligung an dessen Kosten

Weitere Voraussetzung ist, dass Sie in der Wohnung an Ihrem Lebensmittelpunkt den Haushalt bestimmen oder wesentlich mitbestimmen und sich an den Kosten der Lebensführung finanziell beteiligen. Besonders bei alleinstehenden Arbeitnehmern prüft das Finanzamt häufig, ob diese Bedingungen erfüllt sind. Entscheidend kommt es darauf an, dass

• in der Wohnung ein Haushalt geführt wird, den Sie zumindest mitbestimmen. Keine eigene Haushaltsführung liegt vor, wenn Sie in einen fremden Haushalt nur eingegliedert sind, etwa in den der Eltern oder als Gast (BFH-Urteil vom 28.3.2012, VI R 87/10, BStBl. 2012 II S. 800);

• Sie eine finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung darlegen können. Welche Kosten in welchem Umfang getragen werden müssen, schreibt das Gesetz nicht vor.

In puncto finanzieller Beteiligung ist das Finanzamt zufrieden, wenn Ihre Barleistungen mehr als 10 % der monatlich regelmäßig anfallenden laufenden Kosten der Lebensführung (z.B. Miete, Mietnebenkosten, Kosten für Lebensmittel und andere Dinge des täglichen Bedarfs) betragen. Liegen die Barleistungen darunter, können betroffene Arbeitnehmer die finanzielle Beteiligung auch auf andere Art und Weise darlegen. Auch bei erwachsenen Kindern, die bei ihren Eltern oder einem Elternteil wohnen, kann eine finanzielle Beteiligung nicht generell unterstellt werden und muss deshalb dargelegt werden können.

Ausnahme: Bei Ehepartnern oder eingetragenen Lebenspartnern mit den Steuerklassen III, IV oder V kann das Finanzamt – ohne entsprechenden Nachweis – eine finanzielle Beteiligung unterstellen (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 101).

Wann genau die Bedingung »finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung« erfüllt ist, insbesondere in welcher Weise (Einmalzahlungen?) und in welcher Höhe (10 %-Grenze?) die Beteiligung erforderlich ist, klärt derzeit der BFH. Nach Auffassung der Vorinstanz ist eine gleichmäßige Beteiligung an den monatlichen laufenden Wohnungs- sowie Nebenkosten usw. nicht erforderlich. Es können auch unregelmäßige Zahlungen oder Einmalzahlungen am Jahresende in voller Höhe berücksichtigt werden (Niedersächsisches FG vom 18.9.2019, 9 K 209/18, EFG 2020 S. 262; Az. der Revision VI R 39/19).

»Hauswirtschaftliches Leben« in der Hauptwohnung während der beruflichen Abwesenheit ist nicht erforderlich (BFH-Urteil vom 5.10.1994, VI R 62/90, BStBl. 1995 II S. 180) – was vor allem Alleinstehenden und beiderseits auswärtig berufstätigen Ehepartnern zugutekommt.

Ob alleinstehende Arbeitnehmer einen eigenen Hausstand unterhalten, entscheidet sich nach bisheriger BFH-Rechtsprechung im Rahmen einer Gesamtwürdigung unter Einbeziehung und Gewichtung aller tatsächlichen Verhältnisse des einzelnen Falles. Neben der – seit 2014 nun zwingend erforderlichen – Beteiligung an den Kosten der Lebensführung muss nach dieser BFH-Rechtsprechung dabei auch berücksichtigt werden:

• insbesondere Einrichtung, Ausstattung und Größe der Wohnung; »Wird der Haushalt in einer in sich abgeschlossenen Wohnung geführt, die auch nach Größe und Ausstattung ein eigenständiges Wohnen und Wirtschaften gestattet, wird regelmäßig vom Unterhalten eines eigenen Hausstands auszugehen sein«.

• die persönlichen Lebensumstände, Alter und Personenstand; »So wird regelmäßig ein junger Steuerpflichtiger, der nach Schulabschluss gerade eine Ausbildung begonnen hat, noch eher in den Haushalt seiner Eltern eingegliedert sein, wenn er im Haus der Eltern wohnt, selbst wenn er dort auch eigene Räume zur Verfügung hat. Hatte der Steuerpflichtige dagegen schon etwa im Rahmen einer gefestigten Beziehung oder Ehe andernorts einen eigenen Hausstand geführt, ist es regelmäßig nicht fernliegend, dass er einen solchen auch dann weiter unterhalten und fortführen wird, wenn er wieder eine Wohnung im Haus seiner Eltern bezieht« (BFH-Urteil vom 28.3.2012, VI R 87/10, BStBl. 2012 II S. 800).

  Die Regelvermutung, dass junge Arbeitnehmer, die nach Beendigung der Ausbildung weiterhin – wenn auch gegen Kostenbeteiligung – im elterlichen Haushalt ihr (Kinder-/Jugend-)Zimmer bewohnen, den Hausstand der Eltern nicht wesentlich mitbestimmen und somit dort keinen eigenen Hausstand unterhalten, gilt auch nach neuer Rechtslage (FG Münster vom 7.10.2020, 13 K 1756/18 E, EFG 2021 S. 29).

  Bei älteren, wirtschaftlich selbstständigen, berufstätigen Kindern, die mit ihren Eltern oder einem Elternteil in einem gemeinsamen Haushalt leben, kann nach bisheriger BFH-Rechtsprechung hingegen in der Regel davon ausgegangen werden, dass sie die Führung des Haushalts maßgeblich mitbestimmen, sodass ihnen dieser Hausstand als »eigener« zugerechnet werden kann (BFH-Urteil vom 14.11.2013, VI R 10/13, BFH/NV 2014 S. 507).

  Eine doppelte Haushaltsführung kann auch dann begründet werden, wenn die Zweitwohnung am Beschäftigungsort schon besteht und z.B. durch eine private Veränderung der junge Arbeitnehmer einen eigenen Hausstand an seinem Lebensmittelpunkt unterhält.

  Beispiel:

  Herr Kohler (21 Jahre) arbeitet nach der Ausbildung seit 1.9.2019 an seiner ersten Tätigkeitsstätte in München. Dort hat er ein Appartement angemietet. Die Wochenenden verbringt er immer bei seinen Eltern in seiner Heimatstadt Coburg. Dort schläft er in seinem Jugendzimmer. Er kann keine doppelte Haushaltsführung geltend machen, da er in Coburg keinen eigenen Hausstand unterhält. Absetzbar sind aber die Fahrten nach Coburg mit der Entfernungspauschale, da sich dort sein Lebensmittelpunkt befindet.

  Ab 1.1.2022 bezieht er gemeinsam mit seiner Freundin eine Wohnung in Coburg. Die dafür anfallenden Kosten werden nachweislich geteilt. Somit beginnt ab 1.1.2022 für Herrn Kohler eine doppelte Haushaltsführung, da er nun einen eigenen Hausstand an seinem Lebensmittelpunkt in Coburg unterhält.

• dass bei alleinstehenden Arbeitnehmern mit zunehmender Dauer der auswärtigen Beschäftigung »grundsätzlich immer mehr dafür spricht, dass die eigentliche Haushaltsführung und auch der Mittelpunkt der Lebensinteressen am Beschäftigungsort liegen oder dorthin verlegt wurden« (BFH-Urteil vom 21.4.2010, VI R 26/09, BStBl. 2012 II S. 618).

Ein eigener Hausstand wird nicht unterhalten, wenn die Wohnung nur für gelegentliche Besuche oder für Ferienaufenthalte vorgehalten wird (BFH-Urteil vom 21.4.2010, VI R 26/09, BStBl. 2012 II S. 618). Denn eine doppelte Haushaltsführung liegt nicht vor, wenn der Beschäftigungsort der Lebensmittelpunkt ist.

Sie sind verheiratet oder in eingetragener Lebenspartnerschaft lebend

Bei verheirateten Arbeitnehmern ist der Lebensmittelpunkt grundsätzlich dort, wo auch der Ehepartner und – wenn auch nicht notwendigerweise – die minderjährigen Kinder sich aufhalten und wohnen (BFH-Beschluss vom 1.2.2012, VI B 88/11, BFH/NV 2012 S. 945).

Nach den Richtlinien zur Entfernungspauschale ist erforderlich, dass Sie mindestens sechsmal im Jahr dorthin fahren (R 9.10 Abs. 1 Satz 5 LStR). Das gilt entsprechend für Partner einer eingetragenen Lebenspartnerschaft.

Ist die Entfernung sehr groß (z.B. bei einer Wohnung im Ausland), genügt eine Heimfahrt im Jahr. Bedingung: In der entfernten Hauptwohnung herrscht auch während der beruflichen Abwesenheit hauswirtschaftliches Leben, an dem Sie sich durch persönliche und finanzielle Mitwirkung maßgeblich beteiligen. Liegt die Hauptwohnung gar in fernen Ländern (z.B. Australien, Indien, Japan, Korea, Philippinen), ist eine Heimfahrt innerhalb von zwei Jahren ausreichend (R 9.11 Abs. 3 Satz 5 und 6 LStR).

Hält sich auch der Ehepartner in der Wohnung am Beschäftigungsort auf, gilt nach BFH-Rechtsprechung (BFH-Urteil vom 8.10.2014, VI R 16/14, BStBl. 2015 I S. 511):

• Gelegentliche Besuche des Ehepartners sind nicht schädlich. Sind beide Ehepartner berufstätig und leben während der Woche gemeinsam in der Wohnung am Beschäftigungsort, führt das für sich genommen noch nicht zu einer schädlichen Verlagerung des Lebensmittelpunkts an den Beschäftigungsort.

• Dagegen verlagert sich in der Regel der Lebensmittelpunkt an den Beschäftigungsort, wenn die Partner dort eine familiengerechte Wohnung beziehen, auch wenn die frühere Familienwohnung beibehalten und zeitweise noch genutzt wird. Diese Regelvermutung gilt nach Auffassung des BFH auch für eingetragene Lebenspartner und nicht verheiratete Lebensgefährten.

  Diese Regelvermutung kann aber widerlegt werden: Denn, ob sich in diesen Fällen der Lebensmittelpunkt an den Beschäftigungsort verlagert und deshalb keine doppelte Haushaltsführung vorliegt, entscheidet letztlich eine Gesamtwürdigung aller Umstände im Einzelfall. Wesentliche Indizien sind u.a.

  • die persönlichen Verhältnisse,

  • Ausstattung und Größe der beiden Wohnungen;

  • Art und Intensität der sozialen Kontakte;

  • Vereinszugehörigkeiten und andere private Aktivitäten;

  • wie oft und wie lange Sie sich in der einen und der anderen Wohnung aufhalten, »sofern der Aufenthalt dem Unterhalten des Ersthaushalts und dem dort geführten Privatleben dient und sich nicht lediglich in Familienbesuchen erschöpft. Denn auch eine Vielzahl von Besuchsfahrten, selbst wenn sie der Fürsorge gegenüber einem kranken Familienmitglied wegen unternommen werden, rechtfertigt es nicht, den Besuchsort als Lebensmittelpunkt des Besuchers anzusehen.«

Dass sich auch nach längerem gemeinsamen Wohnen am Beschäftigungsort der Lebensmittelpunkt weiterhin am Heimatort befinden kann, beweist ein Finanzgerichtsurteil, in dem über folgenden Fall entschieden wurde: Beide Ehepartner sind seit 1998 in einer 316 km von ihrem Heimatdorf entfernten Stadt beruflich tätig – die Ehefrau als Angestellte, der Ehemann als Anlagenfahrer. An diesem Beschäftigungsort wohnen sie gemeinsam mit ihrer 2007 geborenen Tochter in einer angemieteten 3-Zimmer-Dachgeschosswohnung. Im Heimatdorf ist die Ehefrau Miteigentümerin eines mit einem Bungalow bebauten Grundstücks, das die Familie gemeinsam mit ihrer Mutter bewohnt.

Das zuständige Finanzgericht hat hier eine doppelte Haushaltsführung anerkannt: Die Ehepartner haben nachgewiesen, dass sie im aus eigenem Recht genutzten Bungalow in ihrem Heimatdorf einen eigenen Hausstand unterhalten. Zudem konnten sie glaubhaft darlegen, dass sich im Heimatdorf auch weiterhin ihr Lebensmittelpunkt befindet, obwohl sie bereits seit 15 bzw. 16 Jahren am Beschäftigungsort wohnen und zwischenzeitlich ein Kind haben, das dort den Kindergarten bzw. die Schule besucht. Folgende Argumente konnten die Richter überzeugen:

• Die Ehepartner haben glaubhaft dargelegt, dass sich das gesamte Privatleben (Familienangehörige, Freunde und Vereinsaktivität) im Heimatdorf bzw. in der näheren Umgebung abspielt. So haben sie sich an nahezu allen Wochenenden und freien Tagen dort aufgehalten, teilweise wegen Schichtdienst sogar getrennt voneinander.

• Sie haben nicht unerhebliche Investitionen in das Anwesen am Heimatort getätigt (Erwerb des Gartenlandes, Bau eines Gewächshauses und Pflasterarbeiten).

• Die Haus- und Zahnärzte der gesamten Familie befinden sich in der Nähe des Heimatdorfes.

• Vergleich der Wohnsituationen: Zwar ist die 3-Zimmer-Wohnung am Beschäftigungsort mit 80 m² als familiengerecht anzusehen und die zur Verfügung stehende Wohnfläche jeweils gleich hoch. Der Bungalow weist aber mit seinem großen Garten eine höhere Wohnqualität auf.

• Die beiderseits berufstätigen Ehepartner haben glaubhaft dargelegt, dass sie weiterhin ernsthaft daran interessiert sind, ganz in ihr Heimatdorf zurückzukehren, wenn sie in der Nähe entsprechende Arbeitsplätze fänden.

Die Finanzrichter haben deshalb bei jedem Ehepartner die jeweils durchgeführten Fahrten ins Heimatdorf mit der Entfernungspauschale als Werbungskosten anerkannt – auch wenn sie gemeinsam gefahren sind. Die Mietkosten für die Wohnung am Beschäftigungsort wurden den Ehepartnern jeweils zur Hälfte als Werbungskosten zugerechnet (FG Münster vom 26.9.2018, 7 K 3215/16 E, EFG 2018 S. 1793).

Sie sind nicht verheiratet

Besonders bei Alleinstehenden prüft das Finanzamt häufig kritisch, wo sich der Lebensmittelpunkt, also der »Haupt-Hausstand« befindet. Damit müssen Sie vor allem dann rechnen, wenn Sie nur wenig Heimfahrten geltend machen und die Wohnung am Beschäftigungsort größer und komfortabler ist.

Bei Ledigen befindet sich der Lebensmittelpunkt vor allem dort, wo sie die engeren persönlichen Beziehungen haben (BFH-Urteil vom 9.8.2007, VI R 10/06, BStBl. 2007 II S. 820): also dort, wo beispielsweise Eltern oder Verlobte(r) leben, der Freundes- und Bekanntenkreis ist, Mitgliedschaften in Vereinen bestehen, politische, künstlerische oder andere Aktivitäten ausgeübt werden.

Neben Dauer und Häufigkeit der Aufenthalte sowie Größe und Ausstattung der Wohnungen hat erhebliches Gewicht der Umstand, zu welchem Wohnort die engeren persönlichen Beziehungen bestehen. Allein der Umstand, dass beiderseits berufstätige Lebensgefährten während der Woche am Beschäftigungsort zusammenleben, rechtfertigt es nicht, dort den Lebensmittelpunkt zu verorten. Auch in diesem Fall entscheidet letztlich eine Gesamtwürdigung aller Umstände des Einzelfalls (BFH-Urteil vom 8.10.2014, VI R 16/14, BStBl. 2015 I S. 511).

Nach den Richtlinien zur Entfernungspauschale spricht für den Lebensmittelpunkt am entfernten Wohnort, wenn Sie im Durchschnitt mindestens zweimal monatlich dorthin fahren (R 9.10 Abs. 1 Satz 8 LStR 2015). Ersichtlich für den Finanzbeamten wird dies an der Anzahl der geltend gemachten Heimfahrten in der Steuererklärung! Es ist deshalb ratsam, sich Nachweise über die durchgeführten Fahrten aufzubewahren.

Die Zahl der Heimfahrten ist zwar ein gewichtiges Indiz für die Frage, wo sich der Lebensmittelpunkt befindet – letztlich entscheidend sind aber die Gesamtumstände des einzelnen Falles (BFH-Urteil vom 9.8.2007, VI R 10/06, BStBl. 2007 II S. 820). Selbst deutlich weniger Heimfahrten können im Einzelfall ausreichen. Denn nicht nur die Anzahl der Heimfahrten, auch die Dauer des Aufenthalts am Wohnort und die Entfernung spielen eine Rolle.

Wichtig dabei: Die Aufenthalte am Wohnort sollen dem Unterhalten des Hausstands und dem dort geführten Privatleben dienen und sich nicht lediglich in Familienbesuchen erschöpfen (BFH-Urteil vom 8.10.2014, VI R 16/14, BStBl. 2015 I S. 511).

Auch nach vielen Jahren mit anerkannter doppelter Haushaltsführung müssen Sie mit einer nochmaligen Prüfung durch das Finanzamt rechnen. Denn, so der BFH, bei nicht verheirateten Arbeitnehmern spricht, je länger die Auswärtstätigkeit dauert, immer mehr dafür, dass die eigentliche Haushaltsführung und der Lebensmittelpunkt an den Beschäftigungsort verlegt wurden und die Heimatwohnung nur noch für Besuchszwecke vorgehalten wird. Eine besondere Prüfung, ob der Lebensmittelpunkt verlegt wurde, sei deshalb angezeigt (BFH-Urteil vom 9.8.2007, VI R 10/06, BStBl. 2007 II S. 820). Wesentliche Prüfpunkte sind:

• Dauer des jeweiligen Aufenthalts in beiden Wohnungen sowie Ausstattung und Größe der beiden Wohnungen,

• Entfernung beider Wohnungen sowie Zahl der Heimfahrten.

• Zu welchem Wohnort bestehen die engeren persönlichen Beziehungen?

Spielen Angaben beim Meldeamt eine Rolle?

Angaben gegenüber dem Einwohnermeldeamt kommen nur eine »Indizwirkung« zu (BFH-Urteil vom 30.10.2008, VI R 10/07, BStBl. 2009 II S. 153). Es ist somit nicht entscheidend, wo Sie mit Haupt- oder Nebenwohnsitz gemeldet sind.

Mit dem Firmenwagen durchgeführte Familienheimfahrten

Wer mit dem vom Arbeitgeber überlassenen Firmenwagen fährt, kann für die wöchentlichen Heimfahrten keine Werbungskosten geltend machen (§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 8 EStG; BFH-Urteil vom 28.2.2013, VI R 33/11, BStBl. 2013 II S. 629), braucht andererseits für diese Fahrten aber auch keinen Nutzungswert zu versteuern (§ 8 Abs. 2 Satz 5 EStG).

Dieses »Werbungskostenabzugsverbot« gilt auch dann, wenn Sie für die private Nutzung des Ihnen auch für Familienheimfahrten überlassenen Firmenwagens ein Nutzungsentgelt wie pauschale oder kilometerbezogene Zuzahlungen leisten müssen oder individuelle Fahrzeugkosten zu tragen haben. Das hat der BFH in einem Urteil klargestellt.

Im Streitfall zahlte der angestellte Ingenieur für die private Nutzung des überlassenen Firmenwagens eine pauschale Zuzahlung und eine kilometerabhängige Benzinkostenzuzahlung (0,10 € bzw. 0,09 € je privat gefahrenen km) an den Arbeitgeber. Dieser verminderte entsprechend den steuerpflichtigen Nutzungswert um diese Zuzahlungen. In der Steuererklärung machte der Ingenieur für Familienheimfahrten die Kosten von 0,10 € bzw. 0,09 € je hierfür gefahrenen Kilometer als Werbungskosten geltend. Das Finanzamt lehnte dies ab. Dies wurde nun höchstrichterlich bestätigt.

Als Begründung hierfür nannten die BFH-Richter zum einen den eindeutigen Gesetzeswortlaut. Zudem sei noch zu berücksichtigen: Das vom Firmenwagenbesitzer getragene Nutzungsentgelt sowie übernommene individuelle Kfz-Kosten mindern – auch soweit sie auf Familienheimfahrten entfallen – bereits auf der Einnahmeseite den geldwerten Vorteil aus der Überlassung des Firmenwagens für die private Nutzung. Folglich können aus diesem Grund die Zuzahlungen bzw. übernommenen Kosten nicht (nochmals) als Werbungskosten abgezogen werden. Gleichwohl gilt aber auch bei Nutzung des Firmenwagens für Familienheimfahrten: Übersteigen ausnahmsweise die Zuzahlungen den geldwerten Vorteil, wird der übersteigende Betrag weder als negativer Arbeitslohn noch als Werbungskosten steuermindernd berücksichtigt (BFH-Urteil vom 4.8.2022, VI R 35/20, BStBl. 2022 II S. 802).

Heimfahrt mit Kollegen

• Fahren Arbeitskollegen mit dem eigenen Pkw zum Beschäftigungsort und wieder zurück, können sowohl der Fahrer wie auch die Mitfahrer die Entfernungspauschale ohne Höchstbetrag in Anspruch nehmen. Der Werbungskostenabzug ist also für alle gleich hoch.

  Beispiel:

  Herr Schmidt und Herr Müller bilden für 46 wöchentliche Familienheimfahrten im Jahr eine Fahrgemeinschaft mit ihren eigenen Pkws. Herr Schmidt wohnt 400 km, Herr Müller 380 km vom Arbeitsort entfernt. Als Fahrtkosten für Familienheimfahrten sind absetzbar:

  bei Herrn Schmidt:
  bis 2020:	46 Fahrten × 400 km × 0,30 €/km =	5.520,– €
  2021:	46 Fahrten × 20 km × 0,30 €/km + 46 Fahrten × 380 km × 0,35 €/km =	6.394,– €
  ab 2022:	46 Fahrten × 20 km × 0,30 €/km + 46 Fahrten × 380 km × 0,38 €/km =	6.918,40 €
  bei Herrn Müller:
  bis 2020:	46 Fahrten × 380 km × 0,30 €/km =	5.244,– €
  2021:	46 Fahrten × 20 km × 0,30 €/km + 46 Fahrten × 360 km × 0,35 €/km =	6.072,– €
  ab 2022:	46 Fahrten × 20 km × 0,30 €/km + 46 Fahrten × 360 km × 0,38 €/km =	6.568,80 €

  Es spielt dabei keine Rolle, wer wie oft selbst gefahren ist. Selbst wenn Herr Müller immer bei Herrn Schmidt mitfahren würde, ändert dies nichts am Abzug der Fahrtkosten.

• Fahren Sie mit dem Pkw des Arbeitgebers, kommt es nach Auffassung der Finanzverwaltung darauf an, wem der Pkw vom Arbeitgeber überlassen wurde (Verfügung der OFD Hannover vom 6.5.2004, DStZ 2004 S. 500):

  • Der Arbeitnehmer, dem der Pkw vom Arbeitgeber überlassen wurde, kann keine Fahrtkosten ansetzen. Der Mitfahrer dagegen kann für die Heimfahrten die Entfernungspauschale ohne Höchstbetrag in Anspruch nehmen.

  • Wird das Fahrzeug dagegen mehreren Arbeitnehmern gemeinsam zur Nutzung überlassen, kann keiner die Entfernungspauschale geltend machen. In diesem Fall handelt es sich um eine steuerfreie Sammelbeförderung.

• Unternehmen Sie die Familienheimfahrt per steuerfreier Sammelbeförderung (z.B. Firmenbus) durch den Arbeitgeber, können Sie für diese Strecke nicht die Entfernungspauschale ansetzen. Absetzbar sind aber Kosten für die Sammelbeförderung – einzutragen in Zeile 108 der Anlage N.

Telefonkosten statt einer Heimfahrt

Telefongespräche mit der Familie sind nur dann abzugsfähig, wenn an einem Wochenende keine Heimfahrt unternommen wurde. In diesem Fall erkennt das Finanzamt statt der Heimfahrt die Kosten für ein Telefongespräch von 15 Minuten an. Begünstigt sind nur Telefonate mit Angehörigen, die zum eigenen Hausstand gehören (BFH-Urteil vom 18.3.1988, VI R 90/84, BStBl. 1988 II S. 988; H 9.11 (5–10) (Telefonkosten) LStH 2023).

Besuch des Ehepartners (sog. umgekehrte Heimfahrt)

Fahren aus privaten Gründen nicht Sie am Wochenende nach Hause, sondern stattdessen Ihre Familie zu Ihnen an den Beschäftigungsort, sind für diese sog. »umgekehrte Heimfahrt« keine Werbungskosten absetzbar (BFH-Beschluss vom 2.2.2011, VI R 15/10, BStBl. 2011 II S. 456).

Sind Sie dagegen aus beruflichen Gründen (z.B. wegen Sonntags- oder Bereitschaftsdienst) an der wöchentlichen Heimfahrt gehindert, sind die Fahrtkosten Ihres Ehepartners und Ihrer minderjährigen Kinder bis zur Höhe der für die unterlassene Familienheimfahrt berücksichtigungsfähigen Aufwendungen bei Ihnen als Werbungskosten abzugsfähig (BFH-Urteil vom 28.1.1983, VI R 136/79, BStBl. 1983 II S. 313; R 9.11 Abs. 6 Nr. 2 Satz 3 LStR 2023). Nicht anerkannt werden aber Aufwendungen für Verpflegung und Unterkunft (BFH-Urteil vom 21.8.1974, VI R 201/72, BStBl. 1975 II S. 64).

Heimfahrt verbunden mit beruflicher Tätigkeit

Manchmal wird eine Heimfahrt mit einem beruflichen Termin, wie dem Besuch eines Kunden, verknüpft. Das aber macht sie noch nicht zu einer dienstlichen Fahrt. Es bleibt dabei, dass Sie für die gewöhnliche Strecke zwischen Beschäftigungsort und Hauptwohnung nur die Entfernungspauschale absetzen können.

Für welche Aufwendungen der Höchstbetrag gilt und für welche nicht

Nach der Gesetzesbegründung umfasst der Höchstbetrag »alle für die Unterkunft oder Wohnung entstehenden Aufwendungen: z.B. Miete inklusive Betriebskosten, Miet- oder Pachtgebühren für Kfz-Stellplätze, auch in Tiefgaragen, Aufwendungen für Sondernutzung (wie Garten etc.), die vom Arbeitnehmer selbst getragen werden« (BT-Drucks. 17/10774 S. 13).

Nach Auffassung der Finanzverwaltung gilt der Höchstbetrag vor allem für folgende Aufwendungen (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 107 und 108):

• Miete bzw. bei Wohneigentum die tatsächlichen Aufwendungen (z.B. AfA, Schuldzinsen, Reparaturkosten, Nebenkosten),

• Betriebskosten,

• Reinigungskosten,

• Zweitwohnungsteuer,

• Rundfunkbeitrag (somit hat die Finanzverwaltung klargestellt, dass auch dieser zu den absetzbaren Aufwendungen für die Zweitwohnung gehört),

• Miet- oder Pachtgebühren für Kfz-Stellplätze,

• Aufwendungen für Sondernutzung, z.B. des Gartens.

Nach den bisherigen Ausführungen des BFH hierzu zählen zu den Unterkunftskosten, die höchstens bis zu 1.000,– € im Monat abziehbar sind:

• die (warmen und kalten) Betriebskosten einschließlich der Stromkosten sowie

• bei einer angemieteten Zweitwohnung die Bruttokaltmiete;

• bei einer Eigentumswohnung die AfA auf die Anschaffungs- oder Herstellungskosten sowie die Zinsen für Fremdkapital, soweit sie auf den Zeitraum der Nutzung entfallen (BFH-Urteil vom 4.4.2019, VI R 18/17, BStBl. 2019 II S. 449).

Nicht zu den nur bis zu einem Höchstbetrag von 1.000,– € pro Monat abziehbaren Unterkunftskosten gehören:

• die Umzugskosten anlässlich der Begründung, Beendigung oder des Wechsels einer doppelten Haushaltsführung. Dazu gehören auch Maklerkosten, die für die Anmietung einer Zweitwohnung entstehen (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 108). Das sind unbegrenzt abziehbare sonstige Mehraufwendungen einer doppelten Haushaltsführung;

• Kosten für Einrichtungsgegenstände und Hausrat in der Zweitwohnung. Auch hierbei handelt es sich um sonstige Mehraufwendungen einer doppelten Haushaltsführung, die nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG und somit – soweit sie notwendig sind – unabhängig vom Höchstbetrag für Unterkunftskosten in voller Höhe abziehbar sind (BFH-Urteil vom 4.4.2019, VI R 18/17, BStBl. 2019 II S. 449; BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 108).

  Haben Sie die Zweitwohnung möbliert oder teilmöbliert angemietet, enthält der Mietvertrag oft keine Aufteilung der Miete für die Überlassung der Wohnung und der Möbelstücke. Dann können Sie schätzen, welcher Teil der Miete auf die Wohnung und welcher (nicht unter den Höchstbetrag fallende) Teil auf die Möbelstücke entfällt (BFH-Urteil vom 4.4.2019, VI R 18/17, BStBl. 2019 II S. 449; BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 108);

• – anders als die Finanzverwaltung dies sieht – nach Auffassung eines Finanzgerichts die Kosten für einen separat angemieteten Pkw-(Garagen-)Stellplatz (FG Saarland vom 20.5.2020, 2 K 1251/17, EFG 2020 S. 1408). Auch in der Fachliteratur werden diese Kosten überwiegend den sonstigen Mehraufwendungen einer doppelten Haushaltsführung zugerechnet (z.B. Schmidt/Krüger Kommentar zum EStG, 39. Aufl. 2020, § 9 Rz. 254).

  Übrigens: Es spielt für die steuerliche Anerkennung keine Rolle, ob der Pkw am Beschäftigungsort beruflich erforderlich ist (BFH-Urteil vom 13.11.2012, VI R 50/11, BStBl. 2013 II S. 286).

Was Sie beim Höchstbetrag beachten müssen

Der Höchstbetrag von 1.000,– € ist ein Monatsbetrag, den das Finanzamt nicht auf einen Kalendertag umrechnen darf. Beginnt also die doppelte Haushaltsführung im Laufe des Monats, z.B. wenn die Wohnung zum 15. eines Monats angemietet wird, können Sie für diesen Monat Unterkunftskosten für die Zweitwohnung bis zum vollen Höchstbetrag von 1.000,– € ansetzen.

Bei der Anwendung des Höchstbetrages gilt grundsätzlich das Zufluss- und Abflussprinzip nach § 11 EStG. Soweit Sie den Höchstbetrag in einem Monat nicht ausschöpfen, dürfen Sie den nicht ausgeschöpften Differenzbetrag auf andere Monate des Bestehens der doppelten Haushaltsführung im selben Kalenderjahr übertragen. Erstattungen z.B. für Nebenkosten mindern im Zeitpunkt des Zuflusses die Unterkunftskosten (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 110 und 111).

Der Höchstbetrag gilt für jede doppelte Haushaltsführung gesondert. Teilen Sie sich beispielsweise die Zweitwohnung mit Ihrer berufstätigen Ehefrau, können beide den Höchstbetrag geltend machen. Der Kostenabzug beschränkt sich dann natürlich auf die jeweils tatsächlich getragenen Kosten (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 111). Gleiches gilt für alle Wohnkonstellationen mit mehreren berufstätigen Arbeitnehmern (z.B. Mitglieder einer Wohngemeinschaft).

Mietwohnung

Mieten Sie am Beschäftigungsort eine Zweitwohnung, können Sie vor allem

• die gezahlte Miete,

• Mietnebenkosten für Heizung, Strom, Reinigung usw.,

• Reinigungskosten,

• Rundfunkbeitrag, Renovierungskosten und ggf. Zweitwohnungsteuer

im Rahmen des monatlichen Höchstbetrags als Werbungskosten geltend machen.

Ebenfalls absetzbar ist die Maklerprovision, die aber zu den sonstigen Aufwendungen bei doppelter Haushaltsführung zählt und deshalb nicht in den Höchstbetrag einbezogen wird (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 108). Das gilt unseres Erachtens auch für Inseratskosten sowie Gerichts- und Anwaltskosten bei Rechtsstreitigkeiten mit dem Vermieter.

Wird das Arbeitsverhältnis gekündigt und behalten Sie die Zweitwohnung am Beschäftigungsort bei, weil Sie sich dort um eine neue Stelle bemühen, können nach dem Beschäftigungsende für die Dauer der Bewerbungsphase gezahlte Mietkosten für die Zweitwohnung als vorweggenommene Werbungskosten absetzbar sein (FG Münster vom 12.6.2019, 7 K 57/18 E, EFG 2019 S. 1278).

Im Urteilsfall hatte sich der Arbeitnehmer nachweislich auch am Beschäftigungsort um eine neue Arbeitsstelle beworben und nach der Stellenzusage für einen neuen Job an einem anderen Ort umgehend die Zweitwohnung am bisherigen Beschäftigungsort gekündigt. Die Finanzrichter berücksichtigten bei ihrer Entscheidung auch den Umstand, dass die Miete außerordentlich günstig war und deren Beibehaltung für einen gewissen Zeitraum aus wirtschaftlichen Gründen sinnvoller war als ein Auszug und eine etwaige Neuanmietung einer Wohnung am selben Ort.

Eigentumswohnung

Gehört Ihnen die Zweitwohnung am Beschäftigungsort, können Sie die tatsächlichen Aufwendungen bis zum Höchstbetrag von 1.000,– € monatlich ansetzen. Dazu gehören vor allem

• laufende Nebenkosten der Wohnung, etwa für Heizung, Strom, Wasser, Reinigung, Verwaltung, Abfallbeseitigung, Gebäudeversicherungen;

• Abschreibung der Wohnung (lineare AfA von jährlich 2 % der Anschaffungskosten);

• Finanzierungskosten und Schuldzinsen;

• Renovierungskosten, Rundfunkbeitrag und ggf. Zweitwohnungsteuer.

Dabei spielt es keine Rolle, ob die Kosten vor oder nach Bezug der Wohnung entstanden sind (BFH-Urteil vom 11.12.1996, X R 15/96, BStBl. 1997 II S. 221).

Ist absehbar, dass die monatlichen Aufwendungen für die zum Kauf geplante Wohnung wesentlich höher sein werden als der Höchstbetrag, zeigt ein BFH-Urteil den Weg, wie Sie die Abzugsbeschränkung umgehen können:

Der Mietvertag muss in einem solchen Fall so ausgestaltet sein, dass er einem »Fremdvergleich« standhält, also so auch unter fremden Dritten hätte abgeschlossen werden können. Nur unter diesen Umständen erkennt das Finanzamt einen Mietvertrag unter nahen Angehörigen steuerlich an. Dann sieht das Finanzamt hierin auch keinen Gestaltungsmissbrauch (BFH-Urteil vom 11.3.2003, IX R 55/01, BStBl. 2003 II S. 627).

Sind Sie Miteigentümer der Zweitwohnung, z.B. weil Sie gemeinsam mit dem Ehepartner die Wohnung gekauft haben, erkennt das Finanzamt – in sinngemäßer Anwendung der BFH-Rechtsprechung zum häuslichen Arbeitszimmer – die grundstücksorientierten Aufwendungen (AfA, Schuldzinsen, Renovierungskosten etc.) nur entsprechend Ihrem Miteigentumsanteil als Werbungskosten an. Die sog. nutzungsorientierten Aufwendungen (Energiekosten, Wasser etc.) dagegen sind in vollem Umfang absetzbar, wenn sie von Ihrem oder dem gemeinsamen Bankkonto gezahlt werden (ABC des Lohnbüros 2021 Rz. 1769).

Erfüllt Ihre Zweitwohnung am Beschäftigungsort die Voraussetzungen für die Steuervergünstigung nach § 10f EStG (Gebäude in Sanierungsgebieten und städtebaulichen Entwicklungsbereichen und für Baudenkmale), ist der Sonderausgabenabzug möglich, wenn Sie keine Mehraufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung, sondern nur die Fahrtkosten als Werbungskosten geltend machen. Machen Sie dagegen doppelte Haushaltsführung geltend, steht Ihnen der Sonderausgabenabzug nach § 10f EStG nicht zu – auch nicht teilweise (FG Köln vom 6.2.2014, 10 K 2733/10, EFG 2014 S. 1086).

Endet die doppelte Haushaltsführung und verkaufen Sie die Zweitwohnung, ist eine wegen der Darlehensablösung an die Bank zu zahlende Vorfälligkeitsentschädigung nicht als Werbungskosten abziehbar, da diese dem Verkauf der Wohnung zuzuordnen ist (BFH-Urteil vom 3.4.2019, VI R 15/17, BStBl. 2019 II S. 446). Eine Vorfälligkeitsentschädigung anlässlich einer Umschuldung im Rahmen einer weiterbestehenden doppelten Haushaltsführung ist dagegen absetzbar.

Übernachtung in einem Hotel oder in einer Pension

Wenn Sie in einem Hotel oder in einer Pension übernachten, sind nur die reinen Übernachtungskosten absetzbar. Die Kosten für das Frühstück oder ein »Business-Package« sind also nicht als Übernachtungskosten abziehbar.

Sind in der auf Ihren Namen lautenden Rechnung ausnahmsweise Übernachtung und Frühstück in einer Summe ausgewiesen, wird der Gesamtpreis gekürzt:

• Bei Übernachtungen in Deutschland um 5,60 € (bis 2019: 4,80 €).

• Bei Übernachtungen im Ausland beträgt die Kürzung 20 % des länderspezifischen Verpflegungspauschbetrages für 24-stündige Abwesenheit.

Wenn Sie in der Zweitwohnung ein Arbeitszimmer haben

Ein Arbeitszimmer in der Zweitwohnung wird bei der Ermittlung der abziehbaren Unterkunftskosten wegen doppelter Haushaltsführung nicht berücksichtigt. Die anteiligen Kosten für ein Arbeitszimmer bleiben also bei der doppelten Haushaltsführung außen vor: Sie gehören nicht zu den absetzbaren Aufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung und werden auch nicht in den Höchstbetrag einbezogen (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 110; BFH-Urteil vom 9.8.2007, VI R 23/05, BStBl. 2009 II S. 722). Die anteiligen Kosten für das Arbeitszimmer sind aber als andere Werbungskosten absetzbar, wenn die Voraussetzungen hierfür erfüllt sind.

Können Sie die Kosten für das Arbeitszimmer nicht absetzen, wirkt sich das unter Umständen negativ auf Ihre Steuererstattung aus. Liegen die Aufwendungen für die gesamte Zweitwohnung unter dem Höchstbetrag von 1.000,– € monatlich, führt ein darin genutztes Arbeitszimmer zu steuerlichen Nachteilen.

Zweitwohnung im Ausland

Wenn Sie im Ausland arbeiten und übernachten, müssen Sie Belege über Ihre Übernachtungskosten sammeln. Das Finanzamt akzeptiert die Pauschbeträge für Übernachtungen nämlich nicht als Werbungskosten. Anerkannt werden nur die tatsächlich angefallenen Kosten. Der Arbeitgeber darf aber einen Betrag bis in Höhe der Übernachtungspauschbeträge steuerfrei an Sie erstatten.

Bei doppelter Haushaltsführung im Ausland gilt nicht der Höchstbetrag von 1.000,– € monatlich. Hier gilt folgende Regelung: Die Aufwendungen für die Nutzung der Zweitwohnung sind in tatsächlicher Höhe notwendig und somit absetzbar, soweit sie die ortsübliche Miete für eine nach Lage und Ausstattung durchschnittliche Wohnung am Ort der ersten Tätigkeitsstätte mit einer Wohnfläche bis zu 60 m² nicht überschreiten (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl. 2020 I S. 1228 Rz. 112).